Объектами исследования аудита затрат труда и зара-ботной платы являются трудовые ресурсы

система опла-ты труда и премирования и их применение, средства со-циального страхования и их расходование, расчеты по оплате труда, первичная документация по учету труда и заработной платы, данные бухгалтерского учета, убытки от правонарушений в оплате труда. К источникам инфор-мации относятся трудовое законодательство, законода-тельные акты о предприятии и предпринимательстве, нормативно-справочная информация по учету труда и заработной платы, первичная документация, регистры бухгалтерского учета, акты проверок, информация соот-ветствующих учреждений, приказы, карточки, личные дела работников, трудовые соглашения, контракты, рапорты, ведомости учета и другие документы, подтверждающие фактический объем выполненной работы. Обращают вни-мание на законность выплаты премий.

Кроме изучения правильности начисления выборочно исследуются законность и правильность отчислений с заработной платы, т. е. всех видов налогов, налога с граждан, по исполнительным листам и др.

Во время аудита расчетов по заработной плате уста-навливают правильность выплаты помощи по болезни и временной нетрудоспособности. При изучении начисле-ния помощи по временной нетрудоспособности обращают внимание на листы нетрудоспособности (больничный лист), оформлены ли они подписями и печатью лечебного заведения, правильно ли установлен стаж работы и соот-ветственно размер помощи. Проверяя правильность на-числения оплаты за текущий отпуск важно установить, правильно ли определена приказом руководителя пред-приятия продолжительность отпуска и подсчитана сумма заработка работника до отпуска, а также среднемесячный и среднедневной заработок, являющиеся основанием для расчета. Необходимо выяснить причины непредоставле-

183

ния отпуска в надлежащий срок, особенно материально ответственным лицам.

При исследовании документов на начисление основ-ной заработной платы, отпускных и иных сумм важно установить, своевременно ли и правильно с работников и служащих удерживаются налоги, алименты, переводы на лицевые счета в Сбербанк и другие суммы.

Объектом аудита является подоходный налог с граж-дан, который удерживается в соответствии с действую-щим законодательством Украины и других стран СНГ. Проверками в этой части вскрывались не только ошибки. но и злоупотребления с целью сокрытия хищений денег. Отдельные учетные работники удерживали различные суммы с одних лиц, а перечисляли их, например, на вкла-ды в сберегательные банки другим или на лицевые счета. Бывают случаи неперечисления переводов через учреж-дения связи, а также создание за счет взыскания нере-альной кредиторской задолженности на различных лице-вых счетах по расчетам с финансовыми учреждениями, поставщиками, которая затем использовалась для хище-ния денег. Обращают внимание на реальность сумм за-долженности рабочим и служащим.

Известны случаи, когда остаток по счету "Расчеты с рабочими и служащими" в учете по конкретным лицам не отвечал расчетно-платежным ведомостям не только из-за ошибок, а и как следствие допущенных нарушений.

Встречаются случаи неправильного и искусственного создания кредиторской задолженности, сокрытия деби-торской задолженности по этому счету у одних работни-ков осуществлялось за счет кредиторской задолженности у других лиц; вуалируется остаток невзысканной задол-женности по недостачам, начислениям и иным суммам. При открытии лицевых счетов на работников дебиторская задолженность отдельных лиц, уволенных на конец года, вуалировалась за счет кредиторов, а не погашенная кре-диторская задолженность по освобожденным работникам механически добавлялась к кредиторской задолженности работающих лиц. Поэтому необходимо производить срав-нение регистров учета по счетам с первичными документами.

Изучается сумма дополнительной оплаты труда и, в частности, надбавки и доплаты, не предусмотренные за-конодательством, и сверх размеров, установленных дей-ствующим законодательством, премии за выполнение особенно важных задач, за экономию конкретных видов материальных ресурсов и т. п.

184

11.6. АУДИТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость - это показатель, в котором отра-жаются все стороны деятельности предприятия. Для правильного исчисления себестоимости каждого вида продукции затраты производства рассчитывают отдель-но для каждого подразделения и в целом по предприя-тию.

Задачей аудита себестоимости продукции является исследование производственной деятельности предприя-тия с целью ее упорядочения и выявления резервов для увеличения выпуска продукции, улучшения ее качества и снижения себестоимости продукции, а также подтвержде-ния отраженных в учете затрат за отчетный период.

Аудит начинают с изучения организации производ-ства, технологического процесса, обоснованности заказов на продукцию и себестоимость е<&.

Эффективность аудита во многом зависит от органи-зации внутреннего аудита, технологических процессов производства, качества выпущенной продукции, нормиро-вания и учета затрат сырья и материалов, используемых на выпуск продукции. Изучаются вопросы выполнения заданий по производству продукции, снижению себе-стоимости продукции, затрат на 1 крб. товарной продук-ции, выпуска продукции на 1 крб. производственно-технических фондов, а также соблюдение смет затрат на производство. Обращают внимание на достоверность отчетности предприятия по себестоимости продукции. Выполнение договоров и заказов по выпуску продукции имеет важное значение для оценки его хозяйственной деятельности. Показатели выполнения заданий производ-ства продукции зависят от ряда конкретных условий рабо-ты предприятия.

Значительную долю в себестоимости продукции со-ставляют расходы на содержание и эксплуатацию обору-дования, цеховые, общезаводские и внепроизводственные. Правильность их распределения должна быть тща-тельно изучена.

В ходе аудита выясняют, какие затраты производства (оборота) включаются в себестоимость и какие покры-ваются за счет прибыли в частности.

Состав затрат, которые относятся к себестоимости продукции, определен Законом Украины "О налогообло-жении прибыли предприятий".

185

Аудиторы особое внимание должны обращать на:

- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанных должником или по которым получено решение соответ-ствующих органов об их взыскании (кроме санкций и пени за несвоевременную уплату, которая подлежит внесению в бюджет и внебюджетные и государственные целевые фонды), а также суммы возмещения причиненных убыт-ков; потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли в случае, когда виновные не установлены, или если во взыскании этих расходов с виновных лиц отказано судом;

- расходы по аннулированным производственным за-казам, а также расходы на производство, которое не дало продукции; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, которые возмещаются за счет иных источников,

- не компенсированные виновниками убытки от про-стоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, а также суммы выплат работникам за время вынужденного прогула; убытки по операциям с тарой (кроме стеклян-ной); судебные и арбитражные расходы, арбитражные сборы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- потери от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда она производится по решению Правительства; разница между расходами на приобретение иностранной валюты и ее эквивалентом в валюте Украины по официальному курсу карбованца, определенному Национальным банком; не-компенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и иных материальных ценностей, убытки от оста-новки производства и др.), включая расходы, связанные с предупреждением или ликвидацией его последствий;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в теку-щем году.

Другие виды потерь и расходов, которые не включа-ются в себестоимость продукции (работ, услуг), оплачи-ваются за счет прибыли, которая остается в распоряже-нии предприятия, или иных специальных средств и др. На практике допускались нарушения, такие как: включение в себестоимость продукции и завышение сумм команди-ровочных расходов, связанных с производственным про-цессом; увеличение фонда, занижение фонда оплаты тру-

186

да, прибыли, правильность включения транспортных рас-ходов, начисления амортизации, естественной убыли по нормам, отнесение на себестоимость расходов, связан-ных с таможенными процедурами, расходы по ремонтным услугам, информационному обслуживанию, плата за кре-диты просроченные, отнесение на себестоимость продук-ции оплаты за выбросы и сбросы вредных веществ сверх лимита, установка охранной и пожарной сигнализации и др.

Отметим, что представительские расходы в соот-ветствии с приказом Минфина и Минэкономики - это расходы предприятий, организаций, министерств и ве-домств на прием и обслуживание иностранных представи-телей и делегаций, представителей других предприятий, которые прибыли по приглашению для проведения пере-говоров с целью установления международных связей, установления и поддержки взаимовыгодного сотрудни-чества, а также решения вопросов, связанных с коммер-ческой деятельностью. Такие мероприятия финансируются при наличии подтверждающих их первичных документов в пределах утвержденных смет предприятия на отчетный год, исходя из установленных норм. При отсутствии доку-ментов и норм указанные расходы осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При исследовании операций по производству, реали-зации и себестоимости продукции аудитор использует действующие нормативные документы относительно по-ставок продукции производственно-технического назначе-ния, состава затрат производства (обращения), формиро-вания финансовых результатов на предприятиях и в орга-низациях Украины; указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции;

типовые методические положения о порядке планирова-ния и учета показателя чистой продукции на предприятиях и в объединениях промышленности; инструктивные мате-риалы относительно порядка исправления отчетных дан-ных в случаях выявления приписок и других нарушений, касающихся государственной собственности; указания по применению и заполнению типовых межотраслевых форм первичной документации по учету затрат на производство и реализацию продукции, законодательство Украины о собственности, предприятиях, предпринимательстве; ти-повые положения и соответствующие отраслевые ин-струкции по планированию, учету и калькулированию се-бестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности,

187

строительстве, сельском хозяйстве, транспорте, а также научно-исследовательских и опытно-конструкторских ра-бот и др.

Основными документами и материалами, по которым анализируется и изучается выполнение заданий, являются документы, содержащие показатели производственного цикла, отчетные материалы, которые фиксируют выполне-ние заданий (данные статистического, оперативного и бухгалтерского учета), документы инвентаризации неза-вершенного производства, протоколы производственных собраний, совещаний, позволяющие тщательно изучить хозяйственную деятельность предприятия.

Выполнение производственного задания по объему аудитор изучает, используя данные о выпуске продукции предприятия за весь отчетный период. При изучении вы-полнения производственных заданий аудитор не должен лишь констатировать невыполнение задания выпуска про-дукции, несоблюдение ассортимента изделий, неритмич-ность производства и пр. В материалах аудита должны быть отражены конкретные причины выявленных недо-статков и их влияния на другие экономические показатели работы предприятия.

По данным периодической статистической отчетности сопоставляют выполнение производственной программы выпуска продукции с заданиями и другими показателями и выявляют отклонения от задания по сумме и процентам. При этом выполнение заданий изучают не только в целом по предприятию, но и по отдельным цехам и видам про-изводства. Отдельные предприятия за общими показате-лями выполнения заданий могут скрывать неудовлетвори-тельную работу отдельных структурных подразделений и невыполнение заданий по выпуску некоторых изделий.

Изучение достоверности отчетных данных о выполне-нии заданий является одной из задач аудита.

В практике неоднократно вскрывались случаи завы-шения отчетных данных о выпуске продукции за счет не-законного и необоснованного включения в отчетность изделий, не прошедших обработки, требующих исправле-ния и переделки, а также изделий, выпущенных после окончания отчетного периода. Для того чтобы выявить причины нарушений и предупредить их появление в даль-нейшей работе, необходимо отчетные данные сравнить с бухгалтерскими записями и первичными документами. В частности, отчетные показатели сопоставляют с оборо-тами по балансовому счету "Готовая продукция" и счету

188

"Основное производство" (по дебету и кредиту), "Реализация" и других счетов бухгалтерского учета.

Необходимо изучить правильность применения цен на реализованную продукцию, своевременность выставления счетов и платежных требований-поручений за отгру-женную продукцию, поступление платежей.

Бухгалтерские записи сверяют с производственными отчетами о выпуске продукции, в которых отражается ко-личество продукции, изготовленной за месяц в ассорти-менте, последние - со сменными отчетами и приходными накладными на готовую продукцию. При проверке счета "Готовая продукция" нужно проследить, была ли оприхо-дована продукция, возвращенная покупателями из-за на-рушения стандартов и технических условий. Такая продук-ция исключается из статистического отчета о выполнении заданий, а в бухгалтерский учет вносят соответствующие коррективы. Иногда приписки к заданию вуалируют, выпи-сывая на склад бестоварные накладные на сдачу готовой продукции, несмотря на то, что эта продукция до отчетной даты фактически находилась в цеху. Для выявления таких факторов тщательно изучают наряды на выплату зарплаты производственным работникам за доработку указанных изделий после отчетной даты, а также отчеты о расходо-вании материалов на эти изделия. Приходные накладные сверяют с нарядами, цеховыми журналами и пр.

Изучение качества выпущенной продукции позволяет определить нарушения стандартов, технических условий и фактические затраты сырья и материалов. Для этого аудиторы могут привлекать соответствующих специалис-тов. Они должны освещать такие вопросы: отвечают ли выпущенные изделия стандартам и техническим условиям, соблюдается ли на предприятии техническая дисциплина, осуществляется ли внутренний контроль за качеством изготовленной продукции, нет ли случаев отклонения от технологического процесса, стандартов, которые привели к увеличению внутризаводского брака и ухудшению ка-чества продукции.

Технологическая дисциплина на предприятии изуча-ется, начиная с первых подготовительных операций по сортировке, маркировке и упаковке производственной продукции. Для того чтобы выявить случаи отгрузки поку-пателям некачественной и нестандартной продукции, тща-тельно рассматривают все претензии и рекламации, уста-навливают причины ее выпуска. Особое значение имеет проверка правильности учета производственного брака, а

189

именно: оформляется ли он соответствующими докумен-тами, правильно ли относятся затраты на себестоимость продукции или на виновных лиц.

Аудит затрат на производство устанавливает наличие смет расходов, плановых калькуляций и норм расходова-ния сырья и материалов. Для этого необходимо проверить правильность составления отчетов по себестоимости продукции, записи в бухгалтерских документах для выяв-ления необоснованных списаний разных затрат на произ-водство за счет искажения фактической себестоимости выпущенных изделий.

Исследование правильности составления сметы за-трат должно подтвердить его соответствие нормам расхо-да сырья и материалов, указанных в калькуляциях. Для этого изучают не только калькуляции себестоимости всей продукции, но и расчеты затрат на ее единицу, особенно затрат сырья и материалов, в соответствии с существую-щими нормами. Проверяют отчетные калькуляции и со-блюдение сметных затрат на производство единицы про-дукции и на весь ее объем, а также обоснованность от-четных калькуляций. Их сверяют с первичными докумен-тами и записями в учетных регистрах. При анализе выпол-нения по снижению себестоимости фактическую себе-стоимость всей продукции делят на стоимость произве-денной продукции и сравнивают с показателями текущего года и отчетными данными прошлого. В случае изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифы на перевозку готовой продукции, которые не были учтены при состав-лении калькуляций, себестоимость проверяют исходя из фактических показателей, пересчитанных по плановым ценам. Аудитор тщательно изучает отнесение на себе-стоимость продукции прямых затрат и распределение между отдельными видами продукции непрямых затрат. Обращается внимание на отражение в учете непроизвод-ственных затрат и убыточность отдельных видов продукции.

Снижение себестоимости продукции является поло-жительным следствием работы предприятия, когда оно достигается за счет увеличения производительности труда и снижения затрат труда на единицу продукции, экономии сырья и материалов, сокращения затрат, ликвидации про-стоев и других непроизводительных затрат, перевыполне-ния заданий в ассортименте и пр. В процессе аудита важ-но проверить соблюдение установленного порядка учета и калькулирования себестоимости продукции по отдельным изделиям.

190

Калькулирование себестоимости продукции - это сложный объект аудита, поскольку при этом необходимо определить всю совокупность затрат на производство продукции, в частности правильность распределения их между завершенными и незавершенными изделиями, а также отклонения по статьям калькуляции и элементам затрат, отраженным в нормативной и фактической кальку-ляции себестоимости продукции. Это имеет важное зна-чение в связи с тем, что предприятия иногда устанавли-вают на продукцию цены без соответствующего обосно-вания.

Аудитор должен рассчитать сумму дохода (прибыли) от завышения цен на продукцию для внесения в бюджет, проверить калькуляции себестоимости продукции, со-ставляемые фирмами для установления цен на продукцию и определения взаимоотношений с бюджетом.

Обращают внимание на отчетные калькуляции и со-блюдение сметных затрат на производство единицы про-дукции и на весь ее объем. Изучая обоснованность этих документов, сверяют их с первичными документами и записями в учетных регистрах. Это позволяет определить правильность учетных данных и полноту отражения факти-ческой себестоимости по каждому виду готовой продук-ции.

Изучается правильность списания транспортно-заготовительных затрат, относящихся к использованным в данном месяце по предприятию, отнесения на отдельные счета и виды калькулируемой продукции. Неправильное списание этих затрат приводит к неправильному отраже-нию как себестоимости продукции, так и прибыли.

По данным актов о браке и бухгалтерского учета по счету "Брак в производстве" тщательно изучаются причи-ны брака, полнота возмещения поставщиками и виновны-ми лицами сумм, направленных на возмещение потерь от брака, а также оприходования брака, правильность оценки и отражения затрат по исправлению брака.

Важное значение имеет изучение организации учета незавершенного производства и движения деталей по всем стадиям обработки. Исследуют такие вопросы, как продуманность порядка и ведение документации опера-тивного учета затрат производства на предприятии, орга-низация внутреннего аудита, правильность организации и ведения количественного учета движения деталей в неза-вершенном производстве. Важно изучить, правильно ли отражены в учете затрат на производство суммы возврат-

191

ных отходов. Количество и оценка возвратных отходов проверяются по накладным на сдачу отходов и записям в учете.

При установлении случаев отпуска отходов на сторо-ну важно выяснить экономическую эффективность таких операций по сравнению с переработкой отходов на пред-приятии, по каким ценам производится реализация, опре-делить виновных в неправильной оценке отходов.

Величину затрат сырья и материалов на производ-ство продукции определяют по нормам затрат - чем вы-ше нормы затрат материальных ценностей, тем выше стоимость продукции. Аудитор должен убедиться в пра-вильности использованных норм затрат сырья и материа-лов. Действующие нормы затрат должны соответствовать уровню прогрессивной технологии производства продукции.

Отклонения в расходовании сырья и материалов от действующих норм могут быть вызваны такими причина-ми: несоответствием материальных ценностей стандартам или техническим условиям, нерациональным раскроем заготовок, заменой материалов, заменой полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот, изме-нением качества сырья и материалов, использованием отхо-дов вместо сырья, неисправностью оборудования и пр.

Закончив общее изучение затрат материальных цен-ностей на производство продукции, аудиторы приступают к проверке правильности списания использованных мате-риальных ценностей на отдельные виды калькулируемой продукции. Для этого используют первичные документы о расходовании сырья и материалов, производственные и материальные отчеты, разработочные таблицы по распре-делению использованных материальных ценностей.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов, отражающих затраты и себе-стоимость продукции, а также их реальность.

11.7.АУДИТ ИНВЕСТИЦИЙ

При аудите инвестиций важно знать особенности со-става затрат производства и обращения предприятий с иностранными и отечественными инвестициями. При ис-числении себестоимости продукции (работ, услуг) приме-няют Закон Украины "О налогообложении прибыли пред-приятий" или другие аналогичные документы в странах СНГ.

Инвестиции - это все виды ценностей, вкладываемых непосредственно в объекты предпринимательской и про-

192

чей деятельности с целью получения прибыли (дохода) или достижения социального эффекта. Инвесторы имеют право осуществлять инвестиции в виде: иностранной ва-люты, прочих валютных ценностей, валюты, действующей на территории государства, какого-либо движимого и недвижимого имущества (земли, зданий, сооружений, обо-рудования и прочих материальных ценностей), акций, обли-гаций и других ценных бумаг, денежных требований и права требования договорных обязательств, имеющих стоимость, каких-либо прав интеллектуальной собственности, имеющих стоимость, включая авторские права, права на изобретения, торговые знаки, промышленные образцы и пр.

Особое внимание уделяется изучению финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями, в том числе с целью налогообложения. Аудитор исследует конфликтные ситуации при выполне-нии операций по инвестиционной деятельности, в част-ности в случае нарушения законодательства при финан-сировании объектов инвестиций, злоупотреблениях при использовании векселей и облигаций, сберегательных сертификатов в инвестициях и пр.

Аудит содействует рациональному использованию имущественных и прочих ценностей при создании основ-ных средств, реализации программ посредством капи-тальных вложений.

Аудитор исследует соблюдение порядка государ-ственной регистрации инвестиций. До начала осущест-вления инвестиций инвесторы подают в государственные органы информацию в 3-х экземплярах по установленной форме. На втором экземпляре информационного сообще-ния о иностранных инвестициях при регистрации простав-ляют специальный штамп и возвращают инвестору как подтверждение факта регистрации.

Отношения между субъектами инвестиционной дея-тельности регулируются договорами (контрактами) о про-изводственной кооперации, совместном предприятии и других видах совместной инвестиционной деятельности. В соответствии с законодательством финансирование инвестиционной деятельности производится за счет соб-ственных финансовых ресурсов инвестора, заемных средств от реализации облигаций, банковских кредитов, средств от продажи акций, паевых и прочих взносов граж-дан, юридических лиц и пр.

Важно исследовать, как используются средства, осо-бенно целевые банковские вклады, акции и другие ценные

193

бумаги, движимое и недвижимое имущество (здания, со-оружения, оборудование и другие материальные цен-ности), имущественные права, вытекающие из авторского права, опыт и другие интеллектуальные ценности, наличие технических, технологических, коммерческих знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организа-ции определенного вида производства, но не запатенто-ванных (ноу-хау), права пользования землей, водой, ре-сурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также другие имущественные права, прочие ценности.

Инвестиции на восстановление основных фондов и прирост материально-производственных запасов осу-ществляются в форме капитальных вложений. Инвестици-онной деятельностью является совокупность практических действий граждан, юридических лиц и государства по реализации инвестиций.

Определяются объекты и субъекты инвестиционной деятельности. Объектами инвестиционной деятельности могут быть какое-либо имущество, в том числе основные фонды и оборотные средства, ценные бумаги, целевые денежные вложения, научно-техническая продукция, ин-теллектуальные ценности, другие объекты собственности, а также имущественные права.

Запрещается инвестирование в объекты, создание и использование которых не соответствует требованиям санитарно-гигиенических, архитектурных и других норм, установленных законодательством, а также нарушает пра-ва и интересы граждан, юридических лиц и государства, охраняемых законом.

Инвестор самостоятельно определяет направления, виды и объемы инвестиций, привлекает для их реализа-ции на договорной основе любых участников инвестици-онной деятельности, в том числе посредством организа-ции конкурсов и торгов. Особенно обращается внимание на достоверность всех источников и показателей, которые нашли отражение в учете.

11.8. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЕЙ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА

При проведении аудита финансово-хозяйственной деятельности необходимо знать особенности работы предприятий-клиентов отдельных отраслей. Они отражены в нормативных документах. Аудит изучает прежде всего

194

правильность постановки бухгалтерского учета на пред-приятиях, достоверность отчетов о выполнении заказа, контракта на выполнение продукции, статей баланса, на которых отражаются затраты, своевременность заключе-ния и исполнения договоров, экономическое состояние и рентабельность работы предприятия, своевременность расчетов, сохранность продукции.

Организация, техника и методы аудита денежных средств, расчетных операций, основных средств, сохран-ности материальных ценностей являются общими для всех отраслей народного хозяйства. Однако в организации и технологии производства и оказании услуг существуют определенные отличия, что обуславливает особенности аудита.

Для качественного выполнения аудита в различных отраслях важное значение имеет изучение нормативных актов и законоположений, отраслевых инструкций. Важно установить фактические затраты по статьям в соот-ветствии со сметой. Выясняют обстоятельства и причины отклонений от сметы. Обращается внимание на возмож-ные случаи списания на производство затрат, не относи-мых на себестоимость продукции, отклонения факти-ческой себестоимости продукции от плановой по статьям затрат и видам продукции, ассортименту, себестоимости и фонду потребления (оплаты труда).

Исследуют случаи отражения реализации и выпуска продукции из одного месяца в другой, включения в вы-полнение плана по реализации и выпуску продукции из-делий, изготовленных другими предприятиями в порядке переработки материалов, а также продукции внутрипро-изводственного характера и пр.

Отличительными объектами аудита на предприятиях различных отраслей народного хозяйства являются спе-цифические хозяйственные операции, показатели дея-тельности.

Задачами аудита в хлебопекарной промышленности могут быть следующие: всестороннее изучение состояния экономики предприятий, снижение себестоимости, выяв-ление резервов производства, профилактические меро-приятия по предупреждению злоупотреблений и наруше-ний, проверка законности совершенных хозяйственных операций и правильности организации бухгалтерского учета. Изучается уровень внутреннего контроля эффек-тивности использования основных фондов и оборотных средств. Проверяют достоверность составления заданий

195

(заказов) и их выполнение. При этом кроме инвентариза-ции, проверки документов и бухгалтерских записей, ана-лиза необходимо использовать обследования с целью изучения санитарного состояния производственных цехов, порядка организации и ведения технологического процесса, оснащенности сырьем, материалами, условий их хранения.

Аудит начинают с инвентаризации денежных и мате-риальных ценностей. Инвентаризация производственных цехов позволяет установить сохранность всех ценностей, размеры незавершенного производства по сравнению с нормами, вскрыть неучтенный брак продукции и полуфаб-рикатов, случаи недостач или излишков материалов, определить фактические отходы муки, теста, крошки. Фактическое наличие остатков ценностей лучше начинать с проверки материалов, не прошедших обработки. Инвен-таризацию незавершенного производства производят одновременно с проверкой фактического наличия ценно-стей в экспедиции и на складах. Важный способ инвента-ризации незавершенного производства состоит в осу-ществлении пересчета в соответствии с действующей рецептурой на количество исходных материалов.

Тщательно изучают текущие расходы материалов (соли, сахара) в тесто в виде растворов. Одной из задач аудита является изучение правильности выведения результатов инвентаризации, поскольку на хлебопекарных предприя-тиях возможно незаконное перекрытие недостач, вскры-тых в бригадах одной смены, излишками других бригад.

Аудит операций поступления материальных ценностей начинают с общей оценки выполнения задания матери-ально-технического снабжения по поставщикам и видам материалов. Исследуют сроки поступления материалов, динамику простоев. Результаты оформляют таблицей. Особенно обращают внимание на качественную сторону всех показателей хлебопекарной промышленности.

В отраслях легкой промышленности аудитор изучает возможные случаи брака продукции, причины и выявление виновных лиц. Стоимость брака определяют по месяцам, проверяя законность и полноту возмещения потерь от брака, а также вносят соответствующие изменения по снижению таких потерь. Источник информации о стоимос-ти брака содержится в форме "Себестоимость продук-ции", годовом отчете, а также в оперативной отчетности о браке.